（一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。要開展會(huì)計(jì)工作，首先應(yīng)明確為誰工作，也就是明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn)(立場)，解決為誰記賬、算賬、報(bào)賬的問題。明確會(huì)計(jì)主體就是要求會(huì)計(jì)人員明白，他所從事的會(huì)計(jì)工作是針對一個(gè)特定主體的會(huì)計(jì)工作，而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者，他們必須站在特定會(huì)計(jì)主體的立場上來開展會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)作用于界定不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算范圍。它要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)營活動(dòng);區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)括動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的只是企業(yè)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不核算反映企業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這樣，通過界定會(huì)計(jì)核算的范圍，才能正確反映企業(yè)主體的資產(chǎn)、負(fù)自和所有者權(quán)益的情況，準(zhǔn)確提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所需要的信息資料。也正是確定了會(huì)計(jì)核算的范圍，企業(yè)的投資者、債權(quán)人，才可能從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中得到有用的會(huì)計(jì)信息。

(二)會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)劃分為一定的期間。會(huì)計(jì)分期的目的在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)向有關(guān)方面提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。

在持續(xù)經(jīng)營的前提下，從理論上來說，只有等到會(huì)計(jì)主體的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)最終結(jié)束時(shí)，才能最終反映企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，企業(yè)的投資者、債權(quán)人、管理者需要企業(yè)定期提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息，因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個(gè)相等的期間，以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按照年度劃分，以日歷年度為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。每一會(huì)計(jì)年度還具體劃分為季度、月份。

會(huì)計(jì)分期對會(huì)計(jì)核算有著重要的影響和作用。有了會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別;有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)后，對于一些收入和費(fèi)用也要按照權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期問，需要在會(huì)計(jì)處理上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。

(三)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)、清算。這是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀況。企業(yè)所有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。該假設(shè)要求會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)為前提，選擇會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

會(huì)計(jì)核算所使用的一系列會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法，都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營前提之上的。例如，只有在該前提下，企業(yè)才能采用一定的折舊方法，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。企業(yè)負(fù)擔(dān)的債務(wù)也只有在這一前提下，才能按照原先規(guī)定的條件償還。如沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營這一前提，則負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際承擔(dān)能力來清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法大部分都是建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。如果沒有這一前提條件，一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)而無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，小能采用正常的方式提供會(huì)計(jì)信息。

(四)貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中，以貨幣為計(jì)量單位.記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具體表現(xiàn)為商品的購銷、各種原材料的耗費(fèi)等活動(dòng)。由于商品和各種原材料不存在統(tǒng)一的實(shí)物計(jì)量單位，無法進(jìn)行比較，因此，為了全面、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為計(jì)量的尺度，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為一般等價(jià)物，是會(huì)計(jì)核算的最佳計(jì)量尺度。采用貨幣計(jì)量，使得會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)統(tǒng)一表現(xiàn)為貨幣資金的運(yùn)動(dòng)，全面、完整地反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，我國的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)一律通過人民幣進(jìn)行核算反映?？紤]到外商投資企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外幣為主，也允許這些企業(yè)選定某種外國貨幣作為其記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但這些企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折合為人民幣反映，提供以人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。對于我國在境外設(shè)立的企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，通常也是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，但為了便于國內(nèi)有關(guān)部門了解其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，這些企業(yè)在向國內(nèi)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折合人民幣，反映其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。

二、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對記賬、算賬、報(bào)賬的具體內(nèi)容和具體項(xiàng)目，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以會(huì)計(jì)基本前提為基礎(chǔ)，對會(huì)計(jì)對象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對象的具體化，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營成果的基本單位。其內(nèi)容主要包括以下幾項(xiàng)。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)基本特征：

(1)資產(chǎn)必須是通過過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)引起的。至于未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。

(2)這種資源為企業(yè)所持有、支配，并有權(quán)在經(jīng)營，投資和理財(cái)活動(dòng)中加以運(yùn)用;但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。

(3)資產(chǎn)是一種具有價(jià)值的(能用貨幣計(jì)量的)經(jīng)濟(jì)資源，能幫助企業(yè)創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)新的價(jià)值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。

(4)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，必須是通過對資產(chǎn)的有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的物品，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

(二)負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

所有者權(quán)益有以下幾方面的特點(diǎn)：

(1)權(quán)益的數(shù)額大小是由資產(chǎn)減負(fù)債后的余額決定的，即“所有者權(quán)益一資產(chǎn)一負(fù)債”。

(2)企業(yè)不能自主地分配利潤，也不能任意地增資或減資，必須按有關(guān)法律、制度、章程或合同執(zhí)行。

(四)收入

收入主要包括企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、租賃公司出租資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入;另外，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)利用閑置資金對外投資、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流人構(gòu)成收入。企韭發(fā)生的既不屬于經(jīng)常性活動(dòng)也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人屬于營業(yè)外收入。

(五)費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(六)利潤

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其特點(diǎn)如下

(1)它代表企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的最終的和綜合的經(jīng)營成果。

(2)利潤的金額是通過收入減費(fèi)用之后的余額來確定的。

(3)利潤的許多特點(diǎn)都體現(xiàn)在“收入”這項(xiàng)要素上，當(dāng)然，同時(shí)也要考慮作為收入減項(xiàng)的“費(fèi)用(成本)”要素的特點(diǎn)。

上述六個(gè)基本會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可用以下兩個(gè)基本會(huì)計(jì)等式來表示：

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益

利潤=收入-費(fèi)用

三、會(huì)計(jì)科目

商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目是指為了記錄商業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對會(huì)計(jì)要素按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途進(jìn)行的分類。商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目按照會(huì)計(jì)要素劃分，可以劃分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

企業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)總是處在資金的增減變化之中，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以把資金的增減變化分門別類地予以核算，保證各單位能取得經(jīng)營管理所需的會(huì)計(jì)核算資料，并可以為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和審計(jì)提供客觀、真實(shí)、可靠的資料。為了保證會(huì)計(jì)核算資料在全國范圍內(nèi)口徑統(tǒng)一，便于國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控部門對會(huì)計(jì)資料的綜合匯總和分析利用，會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和科目對應(yīng)關(guān)系都由國家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)、單位必須按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來設(shè)置賬戶，對其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算，以正確、全面、系統(tǒng)地反映各企業(yè)、各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

(一)資產(chǎn)類科目

商業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)類科目有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù).預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、材料采購、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期待攤費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等。

(二)負(fù)債糞科目

商業(yè)企業(yè)的負(fù)債類科目有：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和遞延所得稅負(fù)債等。

(三)共同類科目

商業(yè)企業(yè)的共同類科目有：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具和被套期項(xiàng)目等。

(四)所有者權(quán)益類科目

商業(yè)企業(yè)所有者權(quán)益類科目有：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和利潤分配等科日。

(五)成本類科目

商業(yè)企業(yè)的成本類科日有：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出、工程施工、工程結(jié)算和機(jī)械作業(yè)等。

(六)損益類科目

商業(yè)企業(yè)損益類科目有：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利息收入、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收入、所得稅費(fèi)用、營業(yè)外支出和以前年度損益調(diào)整等科目。

四、借貸記賬法

我國企業(yè)目前主要使用的記賬方法是借貸記賬法。借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)一負(fù)債十所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式為理論依據(jù)，以”有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說.規(guī)定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。如果我們在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以稱為“借記”某賬戶;在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則可以稱為“貸記”某賬戶。在借貸記賬法下，對任何類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是一律采用“有借必有貸，借貸必相等”的做賬規(guī)則。

五、會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理程序

我國會(huì)計(jì)工作目前一般采用的賬務(wù)處理程序有以下幾種。

(一)科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表，據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序是一種直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬的會(huì)計(jì)核算形式。它是會(huì)計(jì)核算中最基本的一種賬務(wù)處理程序。

(三)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是指根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，并定期根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬的一種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。

采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，設(shè)置的主要賬簿包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細(xì)分類賬。

(四)日記總賬賬務(wù)處理程序

日記總賬賬務(wù)處理程序又稱序時(shí)總賬賬務(wù)處理程序，是指將一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)原始憑證或記賬憑證在日記總賬中同時(shí)進(jìn)行序時(shí)和分類登記的一種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。

采用日記總賬賬務(wù)處理程序時(shí)，設(shè)置的主要賬簿有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、日記總賬和明細(xì)分類賬。

(五)多欄式日記賬賬務(wù)處理程序

多欄式日記賬賬務(wù)處理程序是指根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬及轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

采用這種賬務(wù)處理程序時(shí)，應(yīng)設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~一般采用三欄式，明細(xì)分類賬的格式根據(jù)需要設(shè)置。