公司為了方便將收到客戶的銀行承兌匯票沒有背書便直接作為貨款付給供應商。經咨詢律師，有人說涉嫌偷稅;有人說讓對方開一張收據就沒什么問題。請問，對于銀行承兌匯票的使用，稅法有無特殊要求?我公司這樣處理，有無稅收問題?

專家解答

根據《票據法》的相關規(guī)定，匯票指由出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。由銀行承諾到期付款的匯票稱為銀行承兌匯票;由企業(yè)承諾到期付款的匯票稱為商業(yè)承兌匯票。目前，由于社會主義市場經濟所必需的信用體系在我國尚未完全建立，商業(yè)承兌匯票目前使用范圍并不廣泛，企業(yè)經濟生活中大量使用的匯票主要是銀行承兌匯票。對于實力較強，銀行比較信得過的企業(yè)，只需交納規(guī)定的保證金，就可簽發(fā)銀行承兌匯票，作為正常購銷業(yè)務的付款憑證，待付款日期臨近時，再將資金交付給銀行。這樣就不會占壓企業(yè)的資金，節(jié)約資金成本。而對于收到銀行承兌匯票的企業(yè)來說，收到銀行承兌匯票也就如同收到了現(xiàn)金，既可以通過背書轉讓的方式作為付款憑證，也可以在需要現(xiàn)金的時候申請貼現(xiàn)，換回現(xiàn)金。正因為銀行承兌匯票具有以上流通便利、節(jié)約資金成本的優(yōu)點而廣受企業(yè)的歡迎，成為企業(yè)間相互結算的重要方式。但是，也正是銀行承兌匯票具有這些特點，也給了一些不法分子可乘之機。他們通過套取開戶單位預留銀行印鑒等手段進行偽造;或者在數額較小的真匯票上改動金額進行變造;或者先簽發(fā)真匯票，再根據真匯票克隆完全相同的假匯票等手段進行票據詐騙，給一些企業(yè)和銀行造成很大損失。

近年來，稅務機關在對納稅人進行稅收征管和稽查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行承兌匯票居然也成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子虛開發(fā)票的“工具”。

所謂“虛開發(fā)票”，指為他人、為自己，讓他人為自己或介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。不法分子為他人、介紹他人“虛開發(fā)票”的目的就是獲利;而讓他人為自己“虛開發(fā)票”的不法納稅人，目的則是為虛抵增值稅進項稅額或成本費用，以偷逃增值稅或企業(yè)所得稅。“虛開發(fā)票”的行為嚴重危害了社會經濟秩序，侵害了公平的競爭環(huán)境。因此，國務院在2011年修訂《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》時，專門規(guī)定對于虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。構成犯罪的，還要依法追究刑事責任。稅務機關對“虛開發(fā)票”行為也一直重點防范，嚴厲打擊。但仍有一些不法納稅人為少繳稅款鋌而走險，讓他人為其虛開發(fā)票。

而為證明其虛開業(yè)務的真實性，應對稅務機關的征管和檢查，就打起了銀行承兌匯票的主意，利用其可流通、可多次背書轉讓的特點虛構資金流。其手段無外乎有以下幾種：

一是增值稅專用發(fā)票的受票方先是向銀行申請開具銀行承兌匯票，背書給開票方，然后通過多次背書轉讓后，最后返回受票方、下屬機構或其關聯(lián)企業(yè)。這樣受票方企業(yè)只需損失一點手續(xù)費或貼現(xiàn)息，就能制造資金流與購進業(yè)務相匹配的假象，逃避稅務機關檢查。

二是增值稅專用發(fā)票的受票方直接偽造、變造銀行承兌匯票;或復印與其沒有任何關系的銀行承兌匯票虛構資金流入賬。

三是增值稅專用發(fā)票受票方與開票方勾結，在受票方持有的銀行承兌匯票復印件上作虛假背書，制造已將銀行承兌匯票背書給開票方的假象，而實際上匯票所有權并沒有轉讓。

以上行為雖然隱秘，但只要稅務機關到出票地銀行進行調查核實，均可水落石出，成為認定其“虛開”行為的有力證據。也有些不法納稅人，以銀行承兌匯票及其粘單中受票方、開票方沒有背書記錄是為了付款方便和安全，開票方開具一張“收到銀行承兌匯票”的收據也可證明付款真實為理由辯稱交易行為真實。這種借口完全違背了《票據法》有關銀行承兌匯票流通轉讓的規(guī)定?！镀睋ā芬?guī)定，票據的簽發(fā)、取得和轉讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。因此，銀行承兌匯票的簽發(fā)，首先是建立企業(yè)間發(fā)生真實業(yè)務的基礎之上，由購貨方按照雙方簽訂的合同，向銷售方簽發(fā)銀行承兌匯票。銷售方收到銀行承兌匯票，作為持票人，將匯票權利轉讓給他人時，應當按照法律的規(guī)定進行有關的記載，并且將匯票進行交付。轉讓票據的唯一合法方式就是背書，即由持票人(背書人)在銀行承兌匯票背面或粘單之“背書人簽章”欄內簽章(企業(yè)財務章和法人章)并記載背書日期、被背書人名稱。前一手被背書人應為后一手背書人，前一手被背書人企業(yè)名稱必須與后一手背書人財務章相符。銀行承兌匯票只有經過以上合法的背書轉讓流程才能有效，對于私下轉讓或非法買賣銀行承兌匯票等其他的“轉讓”方式，法律都不會予以保護。

該案例中，采取不背書的私自交付與轉讓銀行承兌匯票的方式，就等于自行放棄其匯票權利，屬于一種無效的票據轉讓行為。在實務操作中，也確實存在著部分企業(yè)由于對相關法規(guī)等理解不夠，也有些企業(yè)為貪圖蠅頭小利，在實際轉讓銀行承兌匯票過程中不規(guī)范流轉，由此引發(fā)的糾紛、詐騙也屢有發(fā)生。為了最大限度的防范企業(yè)經營風險，在此提醒銀行承兌匯票持票人：為了避免以后不必要的損失，在背書轉讓過程中，應嚴格按照票據流通的程序辦理轉讓、支付等業(yè)務，注意票據記載的出票人、背書人、被背書人、承兌人是否環(huán)環(huán)相扣;持票人名稱與前手書寫被背書人是否一致;票面上書寫信息、前手各個背書人簽章是否齊全。