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星沙會計實操班學(xué)習(xí)分享：跨年度發(fā)票的處理方法

很多企業(yè)都在關(guān)心一個問題：今年的發(fā)票明年還可以入賬抵扣企業(yè)所得稅嗎?比如2015年的餐費發(fā)票可以拿來在2016年度報銷嗎?對跨年度的發(fā)票報銷如何處理才符合財務(wù)規(guī)范呢?

　　一般來說，企業(yè)發(fā)生跨年度取得發(fā)票的情況有三種：第一種情況是上年度發(fā)生的費用等稅前扣除項目，由于種種原因到次年才取得對方開具的發(fā)票，發(fā)票的項目欄填寫的仍是上年發(fā)生的費用;第二種情況是上年度發(fā)生的費用等稅前扣除項目，由于種種原因到次年才取得對方開具的發(fā)票，但發(fā)票的項目欄只填寫相關(guān)的費用內(nèi)容，并沒有注明費用的所屬期，很容易混淆為次年的費用;第三種情況是對方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。面對這些問題，在匯算清繳上年度企業(yè)所得稅時，企業(yè)無法及時取得發(fā)票的費用能否在稅前扣除呢?

　　會計處理體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，比如2015年取得的發(fā)票，如果列支到2016年的費用是不允許的。那有人可能會問，如果真的到了2016年才發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的發(fā)票又應(yīng)該怎樣處理呢，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果2016年真的發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的費用，可以作為前期差錯處理，如果金額小，可以直接計入2016年當(dāng)年費用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

　　有人可能會問，稅法跨年度費用是否允許在所得稅前扣除呢?《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。

　　同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(2012年第15號，以下簡稱《公告》)指出：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除。

　　目前，企業(yè)之間由于拖欠款項或者債務(wù)糾紛等原因，導(dǎo)致不能及時取得發(fā)票，已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。國家稅務(wù)總局2011年第34號公告和2012年第15號公告解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問題，預(yù)繳時可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。逾期取得的票據(jù)等有效憑證，可追溯在成本、費用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)先行調(diào)增成本、費用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項目所屬年度的應(yīng)納稅所得額，由此可能在費用支出等扣除項目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。需要注意的是，申請抵繳或是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款，時限不得超過3年。

　　根據(jù)該規(guī)定，如果2016年發(fā)現(xiàn)2015年未扣除的費用，稅法也是允許扣除的，不過只能追記到費用發(fā)生的當(dāng)年扣除，所以，如果是2016年匯算清繳2015年企業(yè)所得稅之前發(fā)現(xiàn)有未扣除的費用，稅法規(guī)定是可以扣除的，但之后發(fā)現(xiàn)的話只能申請退還多交的企業(yè)所得稅。

　　盡管有這樣的規(guī)定，還是建議大家年底之前出個文件，要求每個部門的相關(guān)人員盡可能在2015年底之前把費用報銷完畢，免得給財務(wù)人員增加不必要的麻煩。