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21大特殊事項的會計處理（二）

促銷品的賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)在促銷時，會把一些商品按進(jìn)價贈送給消費(fèi)者使用。如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　職工福利住房折舊的會計科目問題

　　企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其會計分錄為：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計折舊

　　購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)購買材料，如發(fā)生非合理損耗，其賬務(wù)處理為

　　購買時：

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做賬時為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　銷貨發(fā)票與增值稅計稅價出現(xiàn)賬款不相符的處理

　　一般納稅人銷售貨物開具發(fā)票，如按照增值稅計稅價格計算，出現(xiàn)賬款不相符的情況，其賬務(wù)處理為：

　　發(fā)生時：

　　借：銀行存款

　　貸：產(chǎn)品銷售收入

　　應(yīng)交稅金———銷項稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)時：

　　借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：現(xiàn)金

　　貸：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

　　處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理

　　借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長款

　　貸：營業(yè)外收入

　　超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會計處理

　　由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對某公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，如果是上一年變的，所作會計分錄為：

　　計提所得稅時：

　　借：利潤分配

　　貸：應(yīng)繳稅金

　　支付罰款時：

　　借：利潤分配———稅收罰款

　　貸：銀行存款

　　繳納稅金時：

　　借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅

　　貸：銀行存款

　　來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理

　　投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零配件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進(jìn)行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。

　　會計分錄如下：

　　收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

　　企業(yè)公益金的賬務(wù)處理

　　購買時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　結(jié)轉(zhuǎn)公益金：

　　借：盈余公積———公益金

　　貸：盈余公積———一般盈余公積

　　公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積(股份制企業(yè)通過“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不再計提公益金。