文章很長，建議先喝杯咖啡，再上個廁所。

增資款的賬務(wù)處理

企業(yè)辦理增資，增資款應(yīng)如何進行賬務(wù)處理?其間有一個臨時賬戶，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款——增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?

企業(yè)辦理增資，應(yīng)該以企業(yè)的名義開立臨時賬戶進行驗資，所以要確認銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時戶

貸：其他應(yīng)付款

等辦理完驗資手續(xù)后，轉(zhuǎn)為基本戶，撤銷臨時戶：

借：其他應(yīng)付款

貸：實收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時戶

房產(chǎn)代理公司的賬務(wù)

房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?

房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入，應(yīng)當在銷售房產(chǎn)確認代理費的時候確認收入(一般是開具代理費的發(fā)票時)：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

成本費用核算，可以設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費用’在確認收入時’同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

公司發(fā)生的日常經(jīng)營管理費用在發(fā)生的時候計入管理費用

簡化核算也可以不設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營、管理等費用在發(fā)生的時候計入管理費用等期間費用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人，公司在銷售產(chǎn)品時與另一公司協(xié)議。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓其他公司，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發(fā)票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對。即使不開具發(fā)票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務(wù)處理正常計算值稅。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

假設(shè)收到銀行承兌匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)(原始憑證附匯票的復(fù)印件)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時：

借：原材料、庫存商品、應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)收票據(jù)

包裝物核算

在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業(yè)務(wù)收入。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業(yè)務(wù)收入。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?

企業(yè)在發(fā)出包裝物時，應(yīng)根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進行賬務(wù)處理。

生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，因此應(yīng)將包裝物的成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；

隨同產(chǎn)品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價，應(yīng)是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

收到出租、出借包裝物的押金：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：其他應(yīng)付款

退回押金：

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金等

對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：

借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金入賬)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業(yè)務(wù)收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費稅的，接應(yīng)繳納的消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

對于逾期未退的包裝物，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金，對于該部分加收的押金，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

在該包裝物確實不退時，該押金也就不再退還，此時的分錄：

借：其他應(yīng)付款(加收的押金)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費稅率]

營業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業(yè)務(wù)成本(出租包裝物)

或：銷售費用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務(wù)處理

請問成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。

1，建設(shè)方的處理：

按工程的進度與施，工方結(jié)算付款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2，施工方按建造合同準則處理：

發(fā)生合同成本、費用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理

一般納稅人在輔導(dǎo)期增值稅進項稅的賬務(wù)處理有特別的地方嗎?

輔導(dǎo)期中，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設(shè)置“待抵扣進項稅額”明細，以便與正?？梢缘挚鄣倪M項稅額區(qū)分：

外購貨物時：

借：原材料(庫存商品)

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

無租使用房產(chǎn)問題

同一個法人的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產(chǎn)，是房產(chǎn)的所有權(quán)人，乙單位沒有產(chǎn)權(quán)，無租使用甲的房產(chǎn)，甲已全額交納房產(chǎn)稅，(按房產(chǎn)原值的70％×1.2％)，并且，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區(qū)注冊，現(xiàn)在稅務(wù)部門檢查認為：乙單位的一部分實際經(jīng)營地在甲所在的房產(chǎn)坐落處，兩個單位簽定的協(xié)議為無租使用，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)由乙單位補交所使用的房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。請問這樣的說法對嗎?

稅務(wù)機關(guān)的要求是合理，應(yīng)該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門，免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

計算錯誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按《征管法》規(guī)定申請退稅。乙單位應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)補交房產(chǎn)稅。

新辦企業(yè)所得稅的管轄權(quán)問題

我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33％，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資)，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積，未占有股權(quán)。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國家稅務(wù)局于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》規(guī)定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

(2)銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

你單位可以結(jié)合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題。

實物投資視同銷售，依法繳納增值稅。

關(guān)于電話費

問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的，那電話費可以作為公司的管理費用嗎？我公司每月給銷售人員一定的話費補貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來報銷，哪種方式更好？

答：

1、電話費可以作為公司的管理費用稅前列支。

2、公司每月給銷售人員一定的話費補貼，采用定額發(fā)票報銷更好，可以列入銷售費用，能夠直接在稅前列支。如果在工資中發(fā)放銷售人員話費補貼，則只能在應(yīng)付薪酬中列支，該項支出不能直接在稅前扣除。

關(guān)于收據(jù)

問：正規(guī)稅務(wù)局購買的收據(jù)和外面商家購買的收據(jù)在使用上有什么不同？能舉例告知嗎？

答：

1、發(fā)票（到稅務(wù)局購買）是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)收款時，向購買方、接受勞務(wù)方開具的收款憑證，是付款方付款、記帳的憑證。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票。

2、收據(jù)（商店購買的）只是用來證明款項已經(jīng)收到的依據(jù)，通常不是確定經(jīng)營收入的依據(jù)，僅作為一種往來款項的收付憑證，如借款、押金、預(yù)收款項的收取等。收據(jù)不能替代發(fā)票使用。

3、收據(jù)是貨物交易的一種雙方認可的憑證，不能做為正規(guī)的報銷憑證，只能是一個證明，并不代表國家的財務(wù)和稅務(wù)。發(fā)票是國家正規(guī)的消費憑證。

現(xiàn)在大部分的稅務(wù)機關(guān)也不再印制收據(jù)，因為一個防偽技術(shù)不行，二個是被認為干涉納稅人會計處理，三個也不符合稅務(wù)機關(guān)行政職權(quán)

有些地方的稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)在還在印制一些收據(jù)，主要是用在預(yù)收款的方面或者一些指定的非稅項目。由于是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的，在符合使用的范圍內(nèi)，比如公司內(nèi)部非獨立核算部門的費用分割等，稅務(wù)機關(guān)都承認，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù)。

在外面商家購買的收據(jù)，只要不影響成本和費用，稅務(wù)機關(guān)都不會管。

其實在稅務(wù)機關(guān)購買的收據(jù)和在外面商家購買的收據(jù)，只要影響到成本、費用的，稅務(wù)機關(guān)都不認可的，所以現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)也不再印制這些東西了。

有關(guān)付款后讓對方開收條的問題

問：出納憑發(fā)票支付現(xiàn)金后收款人要寫收條嗎？依據(jù)是什么？

補充問題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費用是３萬元，工程結(jié)束后，該公司業(yè)務(wù)員拿安裝發(fā)票來領(lǐng)走３萬元現(xiàn)金，有領(lǐng)導(dǎo)批條，但一年后（現(xiàn)在），該公司向法院起訴說我未付款，法院說：發(fā)票是記帳憑證，不是付款憑證，沒有收款人的收據(jù)，不能證明我已付款。

答：其實這是個財務(wù)漏洞問題，經(jīng)手人在發(fā)票上簽字只能說明是他經(jīng)辦的該件事情，是否領(lǐng)款不一定，涉及銀行轉(zhuǎn)帳是沒有什么問題的，但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的，在這方面，我也是有經(jīng)驗和教訓(xùn)的（金額沒有這你么大，而且是對個人的，現(xiàn)在那個人對我都不滿，我自己也覺得很委屈的，因為他報帳時我的確付了款的而且盤點現(xiàn)金也是相符的），根據(jù)我現(xiàn)在的做法，我建議你用一本付款收據(jù)，用通號管理，凡是涉及到現(xiàn)金支出的，就不要寫什么收條了，直接在付款憑據(jù)上寫明付什么費，會計簽字，出納付款時簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內(nèi)部員工而是其他公司派來款的，一定要對方公司出具委托該人來收款的證明），存根象會計檔案這樣保管，這樣做，任何時候來查都是很清晰的。

另外，我現(xiàn)在對收款收據(jù)（如公司零星罰款、賣廢品收入等）也進行了通號管理，并由交款人，會計出納簽字。效果很不錯的。

關(guān)于基建成本和基建完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題

問：哪些費用可以進基建成本,基建成本在在建工程科目下轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)所附發(fā)票應(yīng)是什么發(fā)票?商業(yè)部門開的建材材料發(fā)票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結(jié)轉(zhuǎn)時是不是必需要有專業(yè)部門開的驗收證明,如果以前已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而缺少發(fā)票現(xiàn)在補上行嗎?(已經(jīng)隔年),應(yīng)補哪些稅我看我的前任會計用汽油發(fā)票,電費發(fā)票,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?

答：

1、凡是發(fā)生的與基建項目有關(guān)的費用如：材料費、人工費、機械使用費等相關(guān)的票據(jù)都可以計入“在建工程”科目核算。

2、不同類型需要不同發(fā)票，不能一概而論。工程要有驗收證明、竣工決算和審計報告、建筑業(yè)發(fā)票等。

2、如果汽油發(fā)票、電費發(fā)票等屬于為該基建項目發(fā)生的直接費用，也可以計入“在建工程”科目核算。

3、基建項目竣工決算后，直接將“在建工程”實際發(fā)生的費用支出總額結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目中。

企業(yè)出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退(免)稅，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費時應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。

其次我們需要了解出口退稅的內(nèi)容，目前，享有出口退稅權(quán)的企業(yè)，是指經(jīng)有關(guān)部門批準的、有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。主要是外貿(mào)公司和有進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。退稅的稅種為增值稅和消費稅。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔，分別是17%、13%、11%、8%、5%，平均退稅率為12%左右。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物在前各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅；二是對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內(nèi)銷貨物的應(yīng)繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認定：出口企業(yè)在辦理《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》后30日內(nèi)、或者未取得進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，必須到所在地主管退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)，納入出口退稅管理。

二、購買出口企業(yè)在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。

三、確認出口銷售收入：出口企業(yè)應(yīng)在貨物實際報關(guān)出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時，確認銷售收入的實現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)同時在當期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入。出口企業(yè)必須到當?shù)卣鞫悪C關(guān)領(lǐng)榷出口商品專用發(fā)票（出口專用）》，作為入帳和申報的正式憑證。

四、出口退（免）稅申報

出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之日（以報關(guān)單上注明出口日期為準）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續(xù)。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規(guī)定的退稅申報期限前向退稅機關(guān)提出書面延期退稅申報申請,經(jīng)批準后辦理延期申報。未經(jīng)批準逾期申報的，或逾期不申報的，不再受理申報，應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。

（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報

1、發(fā)票認證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內(nèi)必須到當?shù)刂鞴苷鞫惗悇?wù)機關(guān)進行認證；

2、申報期限：單證齊全后即可在申報系統(tǒng)中進行退稅申報，每月可分批多次申報；

（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報

1、免稅申報：

1）已進行免抵退認定的生產(chǎn)企業(yè)，在進行增值稅納稅申報之前，還須用免抵退申報系統(tǒng)進行免稅出口明細申報，將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報系統(tǒng)。如果企業(yè)當月無出口收入，須進行免稅“零申報”，操作時不需進行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成電子數(shù)據(jù)（空文件）；新辦企業(yè)進行第一次免稅申報時，“進料加工抵扣明細表”中數(shù)據(jù)都錄入“0”。

2）免抵退數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，還須在當月的增值稅納稅申報表上進行反映。其中“出口銷售額”，對應(yīng)增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”；如果出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外，還須同時反映“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”，對應(yīng)增值稅納稅申報表附列資料（表二）18欄；

2、單證齊全后在退稅申報系統(tǒng)中生成電子數(shù)據(jù)并進行退稅申報，申報期限為每月15日前。

五、領(lǐng)取退稅審批通知單

一般情況下，生產(chǎn)企業(yè)可在退稅申報的次月初，到征收大廳退稅窗口領(lǐng)勸生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”，并根據(jù)通知單內(nèi)容，做好相關(guān)帳務(wù)處理。六、辦理出口退稅:稅款到帳后請及時到征收大廳退稅窗口（縣國稅局）領(lǐng)勸收入退還書”。

七、關(guān)于出口報關(guān)單數(shù)據(jù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，必須用海關(guān)報關(guān)單信息審核、審批退稅。對企業(yè)而言，需對出口報關(guān)單數(shù)據(jù)做如下處理：

1、企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，應(yīng)及時登錄網(wǎng)站“中國電子口岸”,進入“出口退稅”子系統(tǒng)，進行“結(jié)關(guān)信息查詢”，查詢到報關(guān)單結(jié)關(guān)信息后可及時向申報地海關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單，同時該結(jié)關(guān)信息可用于出口征免稅申報“免稅明細錄入）。

2、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報送”菜單中查詢報關(guān)單電子信息，與紙質(zhì)出口貨物報關(guān)單內(nèi)容進行核對，核對無誤后進行“數(shù)據(jù)報送”，以上數(shù)據(jù)供退稅機關(guān)審核退稅之用。

八．出口退稅的幾個注意時限

一是“30天”。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù)。

二是“90天”。出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)；外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)向退稅部門申報辦理退稅。

三是“3個月”。出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，經(jīng)申請批準后，可延期3個月申報。

關(guān)于在建工程的問題

問：我公司在重新裝修一個樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產(chǎn).請問,在整個裝修過程中,所有的支出是否都應(yīng)在"在建工程"科目里核算,在工程結(jié)束后,再從這個科目中把資產(chǎn)分類記入相應(yīng)的科目中,如固定資產(chǎn)的進固定資產(chǎn)科目,低耗的進低值易耗科目,其他的進長期待攤費用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一、公司自有房屋裝修,要區(qū)分是固定資產(chǎn)改良還是修理費、裝修費：

１、如果裝修費用達到固定資產(chǎn)原值的２０％以上，裝修后其經(jīng)濟使用壽命延長２年以上，發(fā)生的裝修費用通過“在建工程”科目核算。

（1）裝修發(fā)生的所有費用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）裝修完工

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

２、如果裝修費用沒達到固定資產(chǎn)原值的２０％，金額過大可作為費用記入長期待攤費用，在不短于５年時間內(nèi)攤銷，金額不大的直接記入當期費用。

（1）發(fā)生裝修費支出

借：長期待攤費用--裝修費

貸：銀行存款（或現(xiàn)金、原材料、應(yīng)付工資等相關(guān)科目）

（2）攤銷時

借：管理費用（或營業(yè)費用等）

貸：長期待攤費用--裝修費

二、添置的電腦和其他資產(chǎn)

購買的資產(chǎn)達到固定資產(chǎn)標準的，計入“固定資產(chǎn)”科目；達不到固定資產(chǎn)標準的計入“低值易耗品”科目。

新準則和攤銷、預(yù)提費用

問：新企業(yè)會計準則中沒有待攤費用和預(yù)提費用科目，工作中如果遇到預(yù)交房租和還貸款利息的事情，應(yīng)該怎樣做賬？？

答：

1、企業(yè)預(yù)付的房租，在原準則下，計入“待攤費用”科目，在新準則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計入“預(yù)付賬款”科目。若不作為固定資產(chǎn)管理，則只能一次性計入當期損益。

2、原計入“預(yù)提費用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負債，符合負債的定義，可計入“應(yīng)付利息”科目。

消化賬面過多的庫存有什么措施

問：我公司屬于商業(yè)批發(fā),因前會計發(fā)票過了認證期進項無抵扣,價稅合計入庫存,銷售沒開票,倒置賬面庫存虛多(超過百萬),如現(xiàn)把這部分含稅庫存消化,有沒優(yōu)惠政策?

答：銷售不開票，造成少報收入，本身就已經(jīng)錯了，還要找優(yōu)惠政策，這是不允許的！按照規(guī)定，企業(yè)自查，將該補繳的稅款補上，不然稅務(wù)部門檢查時按偷稅處理，除補繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的。

1、認證不了的作為成本，這是對的

2、銷售不開發(fā)票，這本來也是允許的，但你沒有開發(fā)票也不作為收入，這就是違法的

現(xiàn)在你要做的就是把沒開發(fā)票的部分及時做收入，然后補交相應(yīng)的稅款，如果可能做一次盤點，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理，要注意，盤虧的要報告稅務(wù)機關(guān)審批才可以作為損失的，而盤盈的只能作為收入來納稅。

現(xiàn)在你及時處理可能只補稅和滯納金，等稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，那肯定要加上罰款的，而且數(shù)額這么大，隱瞞不了的。

無發(fā)票賬務(wù)如何處理

問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項進我們的開戶行，請問這樣的業(yè)務(wù)我該如何處理呢？

答：先記入預(yù)收帳款處理，有機會再轉(zhuǎn)出去，作為退預(yù)收款處理。

但是如果你要結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，還是可能被查到。所以，出于安全考慮，我建議你還是老老實實計提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

一、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項，具體包括以下幾個方面：

1．預(yù)付給公司內(nèi)部車間、科室和職工個人的各種備用款項；

2．應(yīng)收出租包裝物的租金；

3．存出的保證金，如包裝物押金等；

4．應(yīng)向職工個人收取的各種墊付款項；

5．應(yīng)收、暫付上級單位和下屬單位的款項；

6．應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向責任者個人和保險公司收取的財產(chǎn)物資等損失的賠償款項；

7．應(yīng)收的各種罰款；

8．應(yīng)向購貨單位收娶代繳的稅金款項；

9．其他應(yīng)收、暫付款項。

二、其他應(yīng)付款是指公司除了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款等以外的各種應(yīng)付、暫收款項，主要包括存人保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)付工會經(jīng)費等。

有關(guān)廢品收入的賬務(wù)處理

1、非正常損失報廢的材料銷售收入，沖原存貨存本及增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出后作為營業(yè)外支出處理。

2、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產(chǎn)需要而銷售的收入，作其他業(yè)務(wù)收入處理。

3、正常的生產(chǎn)、試驗等廢料銷售收入，一般作其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理，無明確、嚴格的規(guī)定，兩者都有一定的道理。

不是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：營業(yè)外收入

如果是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費

并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：庫存商品/半成品/原材料

資產(chǎn)和財產(chǎn)的區(qū)別

關(guān)于資產(chǎn)和財產(chǎn)的區(qū)別,可以從下述幾方面來理解:

第一,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)財產(chǎn)或財富的積累并最終歸出資者所有,所以,財產(chǎn)在一定意義上就具有企業(yè)和出資者雙重所有的性質(zhì).相比之下,資產(chǎn)則只歸企業(yè)所有.

第二,由于凈資產(chǎn)是企業(yè)運營總資本的一部分并且歸企業(yè)所有,所以財產(chǎn)屬于自有資本的范疇,與此同時,與凈資產(chǎn)相對應(yīng)的資產(chǎn)就成為財產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)或運用形態(tài).

第三,企業(yè)的財產(chǎn)雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業(yè)總資本運營收益或總資產(chǎn)運營收益的積累,所以,財產(chǎn)既是資本的產(chǎn)物,又是資產(chǎn)的產(chǎn)物.

第四,從企業(yè)的借貸關(guān)系看,有資產(chǎn)就有負債,即資產(chǎn)是與負債相對應(yīng)的;相比之下,財產(chǎn)則不與負債相對應(yīng).

第五,由于資產(chǎn)與負債相對應(yīng),所以資產(chǎn)就隨負債的增加而增加,隨負債的減少而減少.相比之下,由于財產(chǎn)不與負債相對應(yīng),所以財產(chǎn)就不隨負債的變化而變化.

新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬

問：新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬？現(xiàn)在補記是要在發(fā)生日一筆一筆的記嗎？

答：

1、資本性支出記入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目。

2、費用性支出記入長期待攤費用——開辦費，正式營業(yè)后在5年內(nèi)攤銷。（注：新會計準則規(guī)定，計入長期待攤費用的開辦費在正式營業(yè)當月一次性攤銷完畢，不在在5年內(nèi)攤銷）

3、費用可分類匯總記錄，例如分為招待費、辦公費、交通費等，或按某人分類匯總，例如總經(jīng)理、財務(wù)等，或兩種結(jié)合在一起，這些沒有硬性的規(guī)定，原則就是清晰明了，方便查找。

其次應(yīng)當注意：

4、記賬，自然是一筆一筆的記了

5、記賬，要按：相關(guān)性、真實性、合法性、合理性這幾個原則來記錄

6、不是營業(yè)前的支出都能作為開辦費的，資本性支出要作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來核算，費用性支出才可以作為開辦費

增值稅發(fā)票遺失的處理

咨詢問題：我公司購入貨物，因發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)遺失，請問：我公司能否用銷貨方的記帳聯(lián)復(fù)印件（加蓋發(fā)票專用章）入帳。謝謝！

答復(fù)：根據(jù)國稅發(fā)【2006】156號第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

出售使用過的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票

咨詢問題：我公司是一般納稅人，可領(lǐng)用和開具增值專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，因經(jīng)營原因，我公司擬銷售一臺舊設(shè)備，該設(shè)備是作為我公司固定資產(chǎn)管理并在我公司固定資產(chǎn)清單內(nèi)，現(xiàn)我公司擬將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款低于原值，請問：我司可自行開具增值稅普通發(fā)票給購買方嗎若可，納稅申報時如何申報若不可，如何開具發(fā)票給購買方

答復(fù)：貴我公司出售使用過的固定資產(chǎn)，同時具備以下三個條件：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列，②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過，③銷售價格不超過其原值的，免征增值稅，可以開具普通發(fā)票。申報時填寫在“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”一欄。具體請向主管國稅機關(guān)咨詢。

關(guān)于紅字發(fā)票是否要認證

咨詢問題：請問，我司是購買方，現(xiàn)退貨給廠商，并給廠商辦理紅字發(fā)票，那廠商開給我司的紅字發(fā)票是否需要認證是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，因與當?shù)氐亩惥掷斫庥挟愖h，急盼回復(fù)！

答復(fù)：根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》?！渡暾垎巍匪鶎?yīng)的藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。主管稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》?！锻ㄖ獑巍窇?yīng)與《申請單》一一對應(yīng)?！锻ㄖ獑巍芬皇饺?lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機關(guān)印章。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。紅字發(fā)票不需要認證。

生產(chǎn)過程中廢渣收入是否繳增值稅

公司是生產(chǎn)硫酸的工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢品硫酸渣，廢品硫酸渣銷售產(chǎn)生的收入是否繳納增值稅？

生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢料應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。如是一般納稅人，稅率應(yīng)為您企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的適用稅率。

關(guān)于發(fā)票跨年度入賬的問題

發(fā)票跨年能否入賬，沒有看到過哪個文件對此進行明確。歷來稅務(wù)審計也很少對此進行關(guān)注，他們主要關(guān)注的是發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

由于實踐中遇到此問題，向主管稅務(wù)局咨詢，回答：少量的無所謂。

向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，回答：上年下半年的發(fā)票可以入賬。

向12366咨詢，回答：在5月底之前，上年的發(fā)票都可以入賬；過了5月份，上年的發(fā)票都不可以再入賬。

比較起來，12366的回答可能更加權(quán)威。但既然主管稅務(wù)局認為少量跨年發(fā)票入賬無所謂，如何把握就要看公司的態(tài)度了。

會計差錯改錯的技巧

會計差錯是指，在會計核算時，由于確認計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。如，會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯、其他差錯等。對于會計差錯的賬務(wù)處理應(yīng)從三個標準來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間。我們將會計差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯和當期發(fā)現(xiàn)的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當年的會計差錯和屬于以前年度的會計差錯兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10％及以上，則認為重大），因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯。標準一決定了會計人員應(yīng)遵循及時性原則，于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進行更正處理。而標準二、三則決定會計人員應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。

差錯的歸納與更正

依據(jù)上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務(wù)處理方法有同有異：

1.當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調(diào)整當期相關(guān)科目。這樣處理的原因在于：當年度會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當期有關(guān)出錯科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)科目：

借：管理費用1500

貸：累計折舊1500

2.當期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其賬務(wù)處理的方法也是直接調(diào)整當期相關(guān)科目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù)。因而賬務(wù)處理方法同1.

3.當期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益；不影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。例：

某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應(yīng)計折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調(diào)整。

賬務(wù)處理如下：（萬元）

借：固定資產(chǎn)150

貸：在建工程150

借：以前年度損益調(diào)整30

貸：累計折舊30

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9.9

貸：以前年度損益調(diào)整9.9

借：利潤分配——未分配利潤20.1

貸：以前年度損益調(diào)整20.1

借：盈余公積——法定盈余公積2.01

盈余公積——法定公益金1.005

貸：利潤分配——未分配利潤3.015

4.日后期間發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯（不論重大或非重大）應(yīng)視同當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯，因而賬務(wù)處理方法同1.

5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，依《資產(chǎn)負債表日后事項》準則執(zhí)行。

6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于，將屬于報告年度以前的會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。

7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)。因而其賬務(wù)處理方法同3。

生產(chǎn)（勞務(wù)）成本核算的帳務(wù)處理

農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品過程中，從耕、播、管、各個環(huán)節(jié)發(fā)生各項費用，一直到農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，按成本核算對象所發(fā)生的生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，進行簡單的產(chǎn)品成本核算，其帳務(wù)處理過程舉例如下：

[例1]某農(nóng)業(yè)企業(yè)種植優(yōu)質(zhì)冬小麥100畝，施基肥10000斤復(fù)合肥，單價1.3元。支付機耕費5000元。用小麥種子1600斤，單價1.5元。播種費3000元。支付人工費用為1000元。會計分錄是：

（1）施用化肥時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥13000

貸：原材料——復(fù)合肥13000

（2）支付機耕費時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥5000

貸：現(xiàn)金5000

（3）投入種子時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——種子——小麥2400

貸：原材料——小麥2400

（4）支付播種費和人工費用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥4000

貸：現(xiàn)金4000

[例2]某農(nóng)業(yè)企業(yè)對小麥的管理，在生長期間澆水4遍費用8000元，噴灑農(nóng)藥2遍，施用50農(nóng)藥瓶，計價900元。支付管理人員工資3000元。會計分錄是：

（1）澆水費用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥8000

貸：現(xiàn)金8000

（2）噴灑農(nóng)藥

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥900

貸：原材料——農(nóng)藥900

（3）支付管理人員工資

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥3000

貸：現(xiàn)金3000

[例3]某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費、運輸費共計6000元。會計分錄是：

（1）支付收割費、運輸費

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥6000

貸：現(xiàn)金6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫（例1、例2、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥42300

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——小麥42300

[例4]某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售庫存小麥40000公斤，單價1.5元，款存入銀行。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計分錄是：

（1）出售庫存小麥

借：銀行存款60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

（2）同時要結(jié)轉(zhuǎn)小麥入庫時的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本37600

貸：原材料——小麥37600

[例5]某農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲100畝小麥后，分別種植了50畝夏玉米，種植了50畝夏大豆，投入的種子分別為1250元和3000元。施用化肥分別為11000元和6500元。應(yīng)支付管理人員工資分別為7000元和4750元。應(yīng)支付農(nóng)機作業(yè)費分別為3500元和2000元。當年收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入庫。會計分錄是：

（1）投入的種子

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米1250

——大豆3000

貸：原材料——種子——玉米1250

——大豆3000

（2）施用化肥

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米11000

——大豆6500

貸：原材料——化肥17500

（3）應(yīng)支付管理人員工資

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米10500

——大豆6750

貸：其他應(yīng)收款——張三、王五等11750

應(yīng)付賬款——農(nóng)機站5500

（4）收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤入庫

借：原材料——玉米22750

——大豆16250

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——玉米22750

——大豆16250

[例6]某農(nóng)業(yè)企業(yè)出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，單價分別是1.2元和3.5元，款存入銀行。從銀行提取現(xiàn)金支付管理人員工資11750元，支付農(nóng)機站5500元。結(jié)轉(zhuǎn)玉米、大豆的成本。會計分錄是：

（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤

借：銀行存款72000

貸：主營業(yè)務(wù)收入72000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)玉米、大豆的成本

借：主營業(yè)務(wù)成本39000

貸：原材料——玉米22750

——大豆16250

（3）從銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金17250

貸：銀行存款17250

（4）支付管理人員工資11750元，支付農(nóng)機站5500元

借：其他應(yīng)收款——張三、王五等11750

應(yīng)付賬款——農(nóng)機站5500

貸：現(xiàn)金17250

房地產(chǎn)企業(yè)存貨賬務(wù)處理專題

（1）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運雜費、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的開發(fā)間接費用——采購保管費和材料成本差異。

（2）開發(fā)間接費用——采購保管費：主要核算采購保管人員的工資、福利費、辦公費、交通差旅費、折舊費、維修費、低值易耗品攤銷、勞動保護費、檢驗試驗費等

（3）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（4）原材料：用來核算各種為原材料的計劃成本或?qū)嶋H成本

（5）周轉(zhuǎn)材料：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本

①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運雜費、采保費（所附憑證：代墊費用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：銀行存款

計算與分配的采保費（所附憑證：計算的采保費用固定表格）

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：開發(fā)間接費用——采購保管費

開發(fā)間接費用——采購保管費的計算公式如下：

開發(fā)間接費用——采購保管費的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運雜費

某種物資應(yīng)分攤的開發(fā)間接費用——采購保管費=實際買價和運雜費*分配率

材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：周轉(zhuǎn)材料

貸：材料采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運輸費單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達驗收入庫

借：材料采購——設(shè)備采購

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：周轉(zhuǎn)材料

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

（6）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：原材料

材料成本差異

加工完后驗收入庫

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：原材料——XX材料

貸：委托加工材料

（7）低值易耗品：是指未達到固定資產(chǎn)標準的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費用

借：開發(fā)間接費用

貸：低值易耗品

倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費用

貸：低值易耗品

借：開發(fā)間接費用——采購保管費

貸：待攤費用

（8）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗收時

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（9）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（10）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細科目

出租土地或是房屋時

借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品

貸：開發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（11）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋

按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費用，如果金額不大

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用科目

（12）固定資產(chǎn)

①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運雜費專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程

貸：銀行存款

支付安裝費用

借：在建工程

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費及堪設(shè)計費

借：在建工程

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時

借：在建工程

貸：原材料

分配建筑工人工資和福利費

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

應(yīng)付職工薪酬——福利費

完畢建筑交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

累計折舊

④改擴建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴建通知單）

借：在建工程

貸：固定資產(chǎn)

殘料變賣時

借：銀行存款

貸：在建工程

支付擴建工程款時

借：在建工程

貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資

貸：在建工程

交付使用時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

付給對方企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)費怎么做賬，涉及到哪些相關(guān)的稅。

對方業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)員的費用你可以讓他們拿發(fā)票過來報銷，然后你做銷售費用——差旅費，這樣處理比較好點，不涉及到相關(guān)稅費，如果直接給對方業(yè)務(wù)員現(xiàn)金補助，那是要代扣代繳個人所得稅的，就相當于對方企業(yè)為你提供勞務(wù)而支付的現(xiàn)金，這種情況也只涉及到個稅，其他的稅對于你們企業(yè)也涉及不到

出口退稅涉稅帳務(wù)處理

1.不予免征和抵扣稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

2.應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

3.免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

4.收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補貼款-出口退稅

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貨：銀行存款

（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

貨：主營業(yè)務(wù)收入

（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款

貨：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）

借：產(chǎn)品銷售成本480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）480000

（5）計算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實際繳納時

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅90000

貨：銀行存款90000

（7）計算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

例2引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。

（9）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）

當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（10）收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款460000

貨：應(yīng)收出口退稅460000

由于廣告行業(yè)賬務(wù)處理都比較簡單，所以相關(guān)的賬務(wù)處理可以參考新的《企業(yè)會計制度》，下面主要就收入、成本、費用以及相關(guān)的稅費賬務(wù)處理進行簡單的說明。

1、收入的核算

取得廣告收入或代理廣告收入時

借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告收入

取得其他收入時（可根據(jù)具體收入設(shè)置相應(yīng)明細進行核算）

借：現(xiàn)金或銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入——其他收入

2、成本的核算

因取得廣告收入或代理廣告收入而發(fā)生的相關(guān)廣告成本或代理成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本——廣告成本

貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等

因取得其他服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)其他服務(wù)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本——其他服務(wù)成本

貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等

3、費用的核算

發(fā)生有關(guān)的費用時

借：營業(yè)費用（新會計準則是“銷售費用”，下同)

貸：現(xiàn)金、銀行存款等

4、相關(guān)稅費的核算

計提營業(yè)稅及附加時

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(新會計準則是“營業(yè)稅金及附加”，下同）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（新會計準則是“應(yīng)交稅費”，下同）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加

繳納營業(yè)稅及附加時

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加

貸：現(xiàn)金或銀行存款

為員工買的生活用品可以做福利費里面去，但是金額比較大的符合固定資產(chǎn)條件的還得入固定資產(chǎn)，比如洗衣機、熱水器和床等，所以不能一概都入福利費，這點要區(qū)分開來。

對于低耗攤銷可以按照上面的流程處理，但是一般是使用五五攤銷和一次性攤銷，這個攤銷比較麻煩，除非是工地上一些周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用使用上面流程比較好，按次攤銷了

養(yǎng)殖業(yè)屬于農(nóng)業(yè)的范疇，相關(guān)賬務(wù)處理跟農(nóng)業(yè)的差不多，涉及到的與其他企業(yè)不同的科目主要是消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，還有就是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（一般企業(yè)直接用的是生產(chǎn)成本），對于這兩個概念我們不是很好區(qū)分，我們先從定義上看這兩個概念的區(qū)別。

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。我們可以從定義可以看出，消耗性生物資產(chǎn)是為銷售而持有，不可以再生，而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是為了產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等而持有，可以再生。例如，如果我們養(yǎng)魚是為了直接銷售，那么就是消耗性生物資產(chǎn)，如果我們養(yǎng)魚是為了產(chǎn)生魚苗，那么就是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，我想通過這樣的解釋你應(yīng)該清楚了。

對于賬務(wù)處理，一般你要主要區(qū)分成熟期和非成熟期，消耗性生物資產(chǎn)在非成熟期（生長期）所發(fā)生的相關(guān)費用都歸集到消耗性生物性資產(chǎn)，成熟以后轉(zhuǎn)到農(nóng)產(chǎn)品，這跟我們工業(yè)企業(yè)的的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)是一樣的，關(guān)鍵是把這個流程把握好就行了；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)也可以分為未成熟生物資產(chǎn)和成熟性生物資產(chǎn)進行明細核算，不過它最終的不是產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，所以不能在成熟以后轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品，而直接從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟性生物資產(chǎn)。

對于研發(fā)企業(yè)，跟一般的企業(yè)處理不同的地方就是在研發(fā)支出這一塊，所以你只要對研發(fā)支出這個概念清楚了就好辦了。研發(fā)支出是核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出，我們可以跟還有研發(fā)項目分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理：

（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

低值易耗品是指勞