我國(guó)企業(yè)逐漸開(kāi)始應(yīng)用會(huì)計(jì)信息化,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn),不僅要對(duì)會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)手段進(jìn)行審查,還要對(duì)其是否具有監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的所有程序軟件的能力進(jìn)行分析,所以會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的程序更加的復(fù)雜。 
一、關(guān)于會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論方面概述 
(一)會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義 
會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是在電算化審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展形成的,對(duì)其前期審計(jì)既有繼承又有發(fā)展,通常情況下將其理解為在滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定的情況下,由與審計(jì)對(duì)象無(wú)任何利益關(guān)系的審計(jì)注冊(cè)師對(duì)參與了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的企業(yè)進(jìn)行全方位的會(huì)計(jì)資源審查,并根據(jù)審查的實(shí)際情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),對(duì)于出現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)要給予改善的意見(jiàn),使其會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)能夠保證企業(yè)的信息安全,并有效存儲(chǔ)、更新企業(yè)的有效會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息,全方位的為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)。 
(二)會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的差異 
會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將審計(jì)的目標(biāo)由傳統(tǒng)的單一紙質(zhì)資料審查轉(zhuǎn)變成對(duì)包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全性及使用性進(jìn)行判斷的多角度審查,所以財(cái)務(wù)報(bào)表不再是會(huì)計(jì)審查的少有依據(jù),會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、程序、運(yùn)營(yíng)都成為審查的對(duì)象,所以審查不再局限于事后或定期,而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加具有主動(dòng)性,可以有效增強(qiáng)對(duì)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制的時(shí)效性;除此之外會(huì)計(jì)信息化下對(duì)審計(jì)人員自身的專業(yè)素質(zhì)和信息化處理技能也有更高水平的要求,傳統(tǒng)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)能力已經(jīng)不再能夠滿足需求,如何判斷信息系統(tǒng)的安全性和可靠性,為企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為會(huì)計(jì)信息化下對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)師的新要求。 
(三)會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響 
1.審計(jì)準(zhǔn)則的變化。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用的普及,審計(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜,審計(jì)會(huì)計(jì)師需獨(dú)立解決的問(wèn)題越來(lái)越多樣化,傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠涵蓋所有的情況,所以國(guó)內(nèi)外相關(guān)人士開(kāi)始共同為新的審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)而積極努力,我國(guó)于2006年出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》,不僅涵蓋了傳統(tǒng)審計(jì)的各種情況,而且對(duì)會(huì)計(jì)信息化下的電子證據(jù)存在和會(huì)計(jì)自動(dòng)化辦公等新出現(xiàn)的情況予以規(guī)定,更大程度的滿足了現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)準(zhǔn)則的依賴。 
2.審計(jì)手段和內(nèi)容的變化。會(huì)計(jì)信息化的大趨勢(shì)決定審計(jì)過(guò)程也必須結(jié)合信息化的手段,從而提升審計(jì)的效率及準(zhǔn)確性,磁盤(pán)、光盤(pán)、會(huì)計(jì)軟件等在紙質(zhì)資料的基礎(chǔ)上出現(xiàn),審計(jì)人員可以通過(guò)這些電子數(shù)據(jù)對(duì)被審查企業(yè)進(jìn)行檢查,而且利用網(wǎng)絡(luò)的傳輸作用,將傳統(tǒng)審計(jì)中的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成事前、事中、事后皆可,審查工作更加的靈活;另外審計(jì)的內(nèi)容也由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料擴(kuò)展到會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),審計(jì)內(nèi)容和手段的變化直接導(dǎo)致其審計(jì)的范圍發(fā)生了變化,不僅包括傳統(tǒng)的審計(jì)工作,而且還要求審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)專家能夠協(xié)同合作共同研發(fā)會(huì)計(jì)信息化下可以廣泛應(yīng)用,并有很好審計(jì)效果的軟件,另外會(huì)計(jì)信息化下,對(duì)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)也有進(jìn)行分析,這是傳統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中不會(huì)著重考慮的問(wèn)題。 
3.審計(jì)人員的變化。在會(huì)計(jì)信息化下,審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)的審計(jì)紙質(zhì)資料的能力,還要具有計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和處理會(huì)計(jì)軟件的能力,對(duì)審計(jì)人員自身的知識(shí)和能力提出了更高的標(biāo)準(zhǔn),傳統(tǒng)的審計(jì)人員已經(jīng)不能夠滿足會(huì)計(jì)信息化的要求,所以審計(jì)人員發(fā)生了明顯的變化,為了能夠適應(yīng)時(shí)代發(fā)展對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求,審計(jì)人員必須堅(jiān)持學(xué)習(xí),豐富自身的知識(shí)和技能,不然一定會(huì)被經(jīng)濟(jì)科技的發(fā)展拋棄。 
二、會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程 
(一)準(zhǔn)備階段 
1.了解被審計(jì)單位基本情況。在審計(jì)過(guò)程開(kāi)始之前審計(jì)人員必須明確審計(jì)的目標(biāo),并根據(jù)設(shè)定的目標(biāo)對(duì)審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解和數(shù)據(jù)采集,其不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件進(jìn)行檢測(cè),也包括對(duì)系統(tǒng)的軟件進(jìn)行審查,為對(duì)其做出綜合性的評(píng)價(jià)做準(zhǔn)備,除此之外對(duì)審查企業(yè)的組織情況也要有系統(tǒng)的了解,如企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的子公司相關(guān)信息、甚至對(duì)企業(yè)之前的會(huì)計(jì)顧問(wèn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聯(lián)系方式等都要有詳細(xì)的信息,具體應(yīng)該了解的基本情況在新頒布的《審計(jì)法》中都有明確的規(guī)定,審計(jì)人員只要嚴(yán)格的按照規(guī)定進(jìn)行基本情況審查就可以。 
2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是在進(jìn)行審計(jì)之前由雙方在自愿的情況下簽訂的,用于明確審查過(guò)程中雙方各自的權(quán)利與義務(wù),以保證審計(jì)工作順利進(jìn)行,被審計(jì)單位應(yīng)該全面履行自身被審計(jì)的義務(wù),為審計(jì)人員提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料,真實(shí)的將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況向?qū)徲?jì)人員呈現(xiàn),這些工作都應(yīng)該在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)之前做好;而實(shí)際事務(wù)所要承擔(dān)的責(zé)任是對(duì)被審計(jì)企業(yè)提供的資料及其會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面詳細(xì)的審查后,對(duì)審查單位的財(cái)務(wù)狀況做出全面的評(píng)價(jià),并提出有效的改進(jìn)意見(jiàn),如果沒(méi)有被審計(jì)企業(yè)的同意,審計(jì)事務(wù)所無(wú)權(quán)將改進(jìn)意見(jiàn)向其他主體透露,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)一式兩份,由被審計(jì)單位和審計(jì)事務(wù)所各保存一份,如遇到相關(guān)問(wèn)題其具有一定的法律效力。 
3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度并不是只存在于審計(jì)的過(guò)程中,在審計(jì)前期進(jìn)行也是非常必要的,這樣可以為評(píng)審過(guò)程中所得數(shù)據(jù)提供參考,而且評(píng)價(jià)的重點(diǎn)和問(wèn)題可以為過(guò)程中的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試確定測(cè)試的目的和重點(diǎn),使測(cè)試更加具有針對(duì)性,內(nèi)部控制主要是針對(duì)被審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,所以不僅要對(duì)企業(yè)所處的宏觀和行業(yè)環(huán)境做出評(píng)價(jià),而且要對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)做出全面的評(píng)價(jià),這樣才能對(duì)企業(yè)循環(huán)內(nèi)部系統(tǒng)控制有較準(zhǔn)確的把握。
4.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)前期準(zhǔn)備的過(guò)程中就應(yīng)該對(duì)被審查企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嘗試性的把握,這有利于審計(jì)人員制定的審計(jì)計(jì)劃能夠與后期審計(jì)更大可能的匹配,使審計(jì)計(jì)劃中的重點(diǎn)工作和審計(jì)的對(duì)應(yīng)范圍調(diào)控的更加符合企業(yè)發(fā)展的需要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要有大量的被審查企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做基礎(chǔ),例如其總體情況、財(cái)務(wù)靶標(biāo)等,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程度在一定度上受到會(huì)計(jì)審計(jì)師自身能力的限制,所以更突出了會(huì)計(jì)信息下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性。 
(二)實(shí)施階段 
在準(zhǔn)備階段審計(jì)人員已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)有了一定的了解,并做出了結(jié)合當(dāng)時(shí)所掌握的基本信息的評(píng)價(jià),在實(shí)施階段就要根據(jù)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)的測(cè)試,主要包括以下兩種: 
1.符合性測(cè)試。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更深入的了解,通過(guò)信息分析,確定被審計(jì)企業(yè)現(xiàn)階段哪部分內(nèi)部控制是完全正常工作,其信息是完全可以作為有效分析數(shù)據(jù)的,發(fā)現(xiàn)其中存在漏洞,需要在審查工作中予以注意的部分,根據(jù)此次全面了解的新數(shù)據(jù)與準(zhǔn)備階段的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析,確定符合性測(cè)試的重點(diǎn),開(kāi)始符合性測(cè)試。由此可見(jiàn)符合性測(cè)試就是確定被審查企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化下所提供的數(shù)據(jù)是否值得信任,如果值得信任則可以直接對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià),這樣在一定程度上提升了審計(jì)人員的工作效率,如果不值得信任那么確定被審查企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)資料與現(xiàn)實(shí)不符,審計(jì)工作繼續(xù)進(jìn)行就失去了意義。 
2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試已經(jīng)脫離了對(duì)被審查企業(yè)基本情況的再了解,它是在符合性測(cè)試結(jié)束后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)被審查企業(yè)的賬簿、報(bào)表等原始單據(jù)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查,這種審查在會(huì)計(jì)信息化下已經(jīng)不再僅限于紙質(zhì)資料,電子數(shù)據(jù)也成為審查的重要組成部分,用友、金蝶等會(huì)計(jì)實(shí)用性很強(qiáng)的計(jì)算機(jī)軟件是審計(jì)人員必須能夠獨(dú)立操作使用的,由此可見(jiàn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試很大程度上由符合性測(cè)試結(jié)果影響,其具體操作內(nèi)容比較復(fù)雜,企業(yè)可信任數(shù)據(jù)是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)。 
(三)終結(jié)階段 
1.整理審計(jì)資料。在審計(jì)過(guò)程結(jié)束后,審計(jì)人員應(yīng)該為整個(gè)審計(jì)活動(dòng)編制底稿,包括其在審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題及不確定因素,將審計(jì)過(guò)程中得出的各類匯表及報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的分類,為后期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)做準(zhǔn)備,另外被審計(jì)的企業(yè)與審計(jì)事務(wù)所之間還應(yīng)該針對(duì)審計(jì)工作交換意見(jiàn),特別是審計(jì)事務(wù)所要對(duì)企業(yè)提出改進(jìn)建議,并制作出可行性的報(bào)表,如果在整理審計(jì)資料的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了新的問(wèn)題,審計(jì)人員要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析,必要時(shí)要重新進(jìn)行某個(gè)環(huán)節(jié)的審查。 
2.復(fù)核審計(jì)工作底稿。復(fù)核審計(jì)工作主要由負(fù)責(zé)審核企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)部門經(jīng)理、事務(wù)所主管會(huì)計(jì)師分別進(jìn)行,以保證審計(jì)工作數(shù)據(jù)的完整及分析的準(zhǔn)確性,更大限度的確定企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),并提出對(duì)企業(yè)切實(shí)有效的建議,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效果更優(yōu)化。 
3.形成審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的制定其主要目的就是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的總結(jié),積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn),為以后本企業(yè)的審計(jì)提供數(shù)據(jù),為其他企業(yè)的審計(jì)提供參考,審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)總結(jié)、業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表、審計(jì)報(bào)告等,至此審計(jì)過(guò)程完全結(jié)束。 
三、結(jié)論 
會(huì)計(jì)信息下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比較對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力要求的更為廣泛,其對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力明顯提升,可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)做出較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè),有利于企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。