近日（7月30日訊），全國高新技術企業(yè)認定管理啟動第二批重點檢查，企業(yè)、認定機構、評審專家及中介機構被納入重點檢查的對象。監(jiān)管不斷趨于嚴格，“假高新”稅務風險終將持續(xù)暴露，通過財務造假拼湊的“假高新”企業(yè)，將面臨著各種情形的稅務風險。近些年來，越來越多的企業(yè)為了攫取巨額稅收利益，熱衷于搞“假高新”，置稅務風險而不顧。2009年，審計署抽查了享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合條件，占比高達73%。自從審計署2009年公布高新技術企業(yè)抽查結果后，財政部、科技部、審計署和國家稅務總局等監(jiān)管部門不斷加強了對高新技術企業(yè)的檢查力度，一大批“假高新”露出真面目?！皞胃咝隆钡倪`法行為一旦東窗事發(fā)，不但要補繳巨額稅款，日后也將無法享受稅收優(yōu)惠，這對企業(yè)而言無疑面臨著雙重打擊。

高新企業(yè)資質弄虛作假，有偷（騙）稅行為的補繳稅款加收滯納金

國際財務管理師IFM(含高級)申報火熱進行中：15911185810

“偽高新”、“偽軟件企業(yè)”的違法行為一旦東窗事發(fā)，不但要補繳巨額稅款，日后的稅收也將無法享受優(yōu)惠。例如，東湖高新（600133）等公司在不符合高新技術企業(yè)條件的情況下，仍享稅收優(yōu)惠，后均被查處，并補繳稅款。東湖高新公告稱，審計署認定公司2007年不具備高新技術企業(yè)認定條件，2008年、2009年高新技術產品收入占銷售收入的比例均未達到60%的規(guī)定比例，不得享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應補繳已享受優(yōu)惠的減免的企業(yè)所得稅稅款?；诖?，東湖高新已補繳2008年和2009年所得稅稅款1774.4萬元及滯納金490.27萬元。

高新技術企業(yè)期滿不復審、復審不合格、抽查不合格的，停止享受稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，企業(yè)應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業(yè)資格到期自動失效。高新技術企業(yè)復審須提交近三年開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告，報送資料及程序按照首次認定的相關規(guī)定辦理,通過復審的高新技術企業(yè)資格有效期仍為三年。

經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)，在按照規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復審或抽查不合格而不再具有高新技術企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠。以后再次被認定為高新技術企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

未辦理高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠備案的，不得享受稅收優(yōu)惠

認定或復審合格的高新技術企業(yè)，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得盛自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術企業(yè)認定管理機構頒發(fā)的高新技術企業(yè)證書后，持有關證件及資料到主管稅務機關進行備案后，方可按15%的稅率進行所得稅預繳申報。高新技術企業(yè)在進行復審期間，可在其高新技術資格有效期限內暫按15%的稅率預繳當年企業(yè)所得稅?！侗本┦械胤蕉悇站株P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）〉的通知》（京地稅企[2010]39號）中《企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）》第六條第一款規(guī)定：列入事先備案的減免稅項目，納稅人應向稅務機關報送相關資料、提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。第七條第八款規(guī)定，經認定的技術先進型服務企業(yè)為事先備案減免稅項目。

減免稅條件發(fā)生變化的，不再符合減稅免稅條件追繳稅款

高新技術企業(yè)在實施稅收優(yōu)惠當年，減免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向主管稅務機關報告；不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務.未依法納稅的，主管稅務機關應當予以追繳。同時，主管稅務機關在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現企業(yè)不具備高新技術企業(yè)資格的，應提請認定機構進行復核，可暫停企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠。高新技術企業(yè)每兩年復審一次，凡經復查達不到高新技術標準的企業(yè)，不得繼續(xù)享受高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入60%以下的，無緣享受優(yōu)惠稅率

高新技術產品（服務）收入是企業(yè)通過技術創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。技術性收入主要包括以下幾個部分：技術轉讓收入、技術承包收入、技術服務收入、接受委托科研收入。對于未經認定的高新技術產品（服務）收入,不得合并計算在內。高新技術產品（服務）收入比例占企業(yè)當年總收入的60%以上，是高新技術企業(yè)認定條件之一；如果企業(yè)高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入比例低于這個標準，則無法獲得高新技術企業(yè)的認定，也不能享受高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用低于規(guī)定標準的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

研發(fā)費用不得低于《高新技術企業(yè)認定管理辦法》所規(guī)定的標準，即：1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。而有些企業(yè)取得的知識產權在企業(yè)實際經營中很少使用，不具備高新認定管理辦法所要求的“核心性”。在實務中，很多上市公司知識產權與主業(yè)關聯(lián)性不大，有些企業(yè)取得的知識產權在企業(yè)實際經營中很少使用，不具備高新認定管理辦法所要求的“核心性”，單從數量上來看能夠符合高新技術企業(yè)的要求，但核心知識產權與業(yè)務的關聯(lián)性不足，會帶來很大的風險。近期發(fā)生一些上市公司因核心知識產權與主營業(yè)務沒有相關性而被撤銷高新資格。

案例：以下為浙江報喜鳥服飾股份有限公司關于2013年度可能不享受國家高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告披露。2013年4月20日,公司董事會在《2012年度報告》中披露：由于母公司經營范圍擴大，直營占比持續(xù)提高,導致收入規(guī)模增長，且研發(fā)方向規(guī)劃將進行較大調整，并經地方相關主管部門稅收評估與溝通，公司不再申請2013年享受國家高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。近日，經與當地稅務主管部門進行初步溝通，當地稅務主管部門認為母公司若2013年度研發(fā)費用占總收入占比小于3%，則2013年度不能享受國家高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用輔助賬未設置或設置不規(guī)范的，不得享受加計扣除

2013年12月31日，北京市國、地稅務局聯(lián)合下發(fā)的《關于加強高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用稅收管理有關問題的公告》明確規(guī)定，高新技術企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，按規(guī)定對研究開發(fā)費用進行輔助核算，沒有研發(fā)費用輔助賬或研發(fā)費用輔助賬設置不規(guī)范的不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。由此可見，設置研發(fā)費用輔助賬，用以證明研發(fā)費用的真實性和準確性，已經成為高新企業(yè)認定及維持的關鍵要素。因此，新技術企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，否則，不得享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。按照規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費應獨立核算，從原始憑證到記賬憑證能夠相互佐證。企業(yè)要建立規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬，在稅務等部門檢查時方能對研發(fā)費用的真實性和準確性進行有力的證明。研發(fā)費用歸集應符合要求，包括會計科目設置、歸集、分配準確；無擅自將非研發(fā)費用支出列入研發(fā)費用情況；非專門用于研發(fā)的設備和房屋的折舊分攤合理;未將對外支付的技術使用費列入研發(fā)費用；企業(yè)申報跨年度研究開發(fā)費用的確認和計量準確，無故意將部分費用集中計入某一年度，以達到高新技術企業(yè)認定條件的情形等。

不符合稅收規(guī)定條件的，已享受優(yōu)惠的應追繳企業(yè)所得稅稅款

《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》國稅函[2009]203號要求，未取得高新技術企業(yè)資格，或雖取得高新技術企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例，以及本通知有關規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

特定區(qū)域沒有單獨計算取得所得的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設高新技術企業(yè)，同時在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產經營的，應當單獨計算其在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

走出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的誤區(qū)

《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》財稅[2014]34號，自2014年4月8日發(fā)布以來，在短短的兩個月內，與小型微利企業(yè)所得稅相關的優(yōu)惠政策發(fā)生了若干重大變化，國家連續(xù)兩次出臺調整小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策得以全面優(yōu)化和不斷完善，這種稅收政策變化是極為罕見的，足見國家對小型微利企業(yè)發(fā)展的重視程度和支持力度。同時，變化頻繁的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在客觀上也容易造成納稅人的誤讀誤解。年應納稅所得額低于6萬元才可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》財稅[2014]34號明確，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。而此前，財稅[2011]117號的規(guī)定是，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

核定征稅小微企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠

《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。即2014年及以后年度，無論采取查賬征收還是核定征收企業(yè)所得稅方式，凡符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件的，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

定率征稅的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過10萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過10萬元的，不享受其中的減半征稅政策。

定額征稅的小型微利企業(yè)，由當地主管稅務機關相應調整定額后，按照原辦法征收。

享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠需申請核準審批

6月4日召開的國務院常務會議決定取消和下放新一批共52項行政審批事項。其中包括取消和下放享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠核準。國家稅務總局此前下發(fā)公告稱，小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策不用事先報批，只要事后備案即可。把審批改為備案，促進小微企業(yè)應享盡享，企業(yè)受益面因此將擴大30%以上。

未事先備案不得享受稅收優(yōu)惠

長期以來，小型微利企業(yè)的認定實行年度認定制。符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報享受。上年已備案享受的，本年度預繳申報時仍符合條件的，預繳申報時可享受。沒有事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

近日，這種僵化的游戲規(guī)則已被突破。《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）規(guī)定，2014年及以后年度符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產總額情況報稅務機關備案。即符合條件的小型微利企業(yè)，不需要審批，只需備案，且備案方式較為簡化。

增值稅一般納稅人不可享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠

部分增值稅一般納稅人錯誤地理解或曲解《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定，即自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。將小微企業(yè)流轉稅稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策混為一體。把增值稅一般納稅人不得享受小微企業(yè)增值稅、營業(yè)稅減免，視為理所當然地不得享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。因此，只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的認定條件，就可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅的不得抵減以后應預繳的稅款自2014年7月1日起啟用《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》，不影響2014年1月1日起執(zhí)行的小型微利企業(yè)等所得稅優(yōu)惠政策落實。小微企業(yè)先享受優(yōu)惠政策事后備案即可，符合條件的企業(yè)即使在按月按季預繳時沒有享受優(yōu)惠，年度終了匯算清繳時仍然能按照政策規(guī)定享受優(yōu)惠。由于企業(yè)所得稅核算和申報較為復雜，并不是所有優(yōu)惠政策都能夠在季度預繳時享受優(yōu)惠。小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。即預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

一是符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時未享受稅收優(yōu)惠的，稅務機關將依據企業(yè)的年度申報情況，結合實際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

二是對于預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時統(tǒng)一計算，并按規(guī)定補繳稅款。

因此，即使企業(yè)季度預繳時沒有享受優(yōu)惠政策，只要符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，在明年年度匯算清繳時還可以享受。

年應納稅所得額標準不包括彌補前期虧損的數額因素應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。需要提示納稅人的是，虧損額不是企業(yè)賬面反映的虧損數額，而是經稅務機關按稅法規(guī)定核實、調整后的金額。其計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損由此可見，符合條件的小型微利企業(yè)，其應納稅所得額，是經允許彌補虧損后的應納稅所得額。

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（作者為深圳稅橋稅務師事務所副所長）